系列|理财经理必读!高净值人士移民美国税务筹划!

发表时间:2016-11-15 17:12  来源:金库网  作者:深资讯浅学习

高净值群体移民海外,必然对外国税收制度非常关心,本系列也将集中介绍各个主要移民热点国家的税收制度,考虑到与金融理财相关联的税收制度,本系列集中介绍各个主要国家的个人所得税企业税遗产税财产(房产)税

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1.美国个人所得税制度

美国个人所得税1861年开征,1872年被废止,同年恢复开征并通过修正宪法形成个人所得税法。美国现行个人所得税法从1913年开始颁布执行,经过几十年的不断修改,课税单位多次变化。几十年来,个人所得税迅速增长,从一个次要税种一跃成为主体税种,且已成为联邦财政收入的主要来源。

 

美国的联邦个人所得税属于综合所得税,规定纳税人在一年内通过各种不同途径取得的收入,其中包括劳动所得和资本利得,减去法定的扣除和宽免项后所剩的余额,按照不同档次、不同税率进行累进征收。其实行的是将纳税人全年各种所得不分性质、来源、形式等统一加总求和、统一进行扣除的综合所得税制,并以家庭为纳税单位、以年为纳税期限,对汇总的净所得应用累进税率计算应纳税额。

 

美国的国内税收法规定总收入包括:工资、津贴、福利;手续费、佣金、小费等的服务费用;经商所得费用;财产交易所得;利息、股息、租金;赡养费、养老金、退休金;特许权使用费;寿险和养老合同收入;债务解除所得收入;遗产继承收入等15 类。

 

美国个人所得税在征收程序上实行先缴纳再申报最后退税的形式,美国联邦会要求纳税人按照税法规定的相应税率预先缴纳上一年度的税收,然后每个纳税人根据上一年度的总收入在每年的4月15日之前填写纳税申报表。申报表的内容主要包括调整后总收入(AGI,adjusted grossincome)和税收宽免( E,personalexemption)、税收扣除( D,standard deductionor itemized deduction)和税收抵免(C,tax credit)等内容,调整后的总收入等于总收入减去21类支出,具体包括:出售或交易财产时的损失、自雇人士的退休金、利润分享和年金计划;部分退休储蓄;提前从定期储蓄账户取钱的罚金;赡养费;部分失业救济金;搬家费用;医疗储蓄;教育贷款的利息等。

 

税收宽免和税收扣除是指纳税人在填写年度纳税申报表时,将一部分免税的收入从调整后的收入中扣除,形成应纳税总收入,再结合相应的税率(R,tax rate),计算出纳税人实际应该缴纳的税费。税收抵免是根据纳税人调整后的总收入,直接从其应纳税额中扣除。上一年度已经缴纳的个人所得税减去纳税人在申报表里计算出来的应缴纳的税费,再加上税收抵免,就是纳税人上一年度的退税额。因此,经过填写纳税申报表获得退税这一环节,纳税人实际缴纳的税费为:

 

TAX = (AGI-E-D)×R-C

 

美国个人所得税实行超额累进税率,并且税率每年随物价水平的不同而做调整,以避免通货膨胀加重纳税人税负的现象发生。例如2013年美国的基本税率分为7档,并且对四种不同的申报方式采取不同的税率(见图1)。美国最高级的边际税率不断进行调整,从上世纪的25%,到里根时代的50%,克林顿时代的39.6%,而后布什政府把它降为35%,随后一直延续到2012年,直到2013年奥巴马政府把最高边际税率重新调整为39.6%。

 

不同于中国的所得税制度,美国通过对满足一定条件的个人或家庭(一般为低收入个人或家庭)实行个人所得税抵免制度,允许部分收入免税,或者减免部分税额,从而增加低收入个人或家庭的税后收入。而抵免额通常与纳税人的收入水平、家庭抚养子女的情况有关,因而可以更好地反映纳税人的实际生活负担。美国个人所得税减免主要有个人宽免、扣除项和税收抵免,这三种个人所得税减免不仅是一种税收政策,更是一种反贫困的福利政策,利于促进社会公平。

 

纳税人可以享受一定额度的免税收入,类似于我国个人所得税起征点。美国税收法规定每一个家庭成员都有一份相同的免税额,个税免税额随着物价水平的变动而逐年调整。由于美国个人所得税采取按照家庭或者个人征收的形式,不同纳税家庭(纳税人)的个人宽免额不同。2013年美国个人宽免额得到了很大的提升,中低收入者的个人宽免为3900美元,适用于包括总收入低于30万美元的已婚合报家庭的每个家庭成员、总收入低于27.5万美元的户主申报的每个家庭成员、收入低于25万美元的单身申报的个人以及收入低于15万美元的实行已婚各自申报的个人。例如,一家4口人,夫妻年收入为10万美元,按已婚合报情况下家庭可享受个人宽免15600美元;而按已婚各自申报,则宽免仅为7800美元。

 

扣除项分为标准扣除和分类扣除两种方式,二者均随物价水平逐年调整。标准扣除根据不同的申报方式,扣除额会有较大区别。例如,2013年已婚合报的标准扣除是12200 美元,户主申报的标准扣除是8950美元,单身的标准扣除是6100美元。对有孩子或者老人的家庭,每个孩子或老人可以增加1000美元的标准扣除。

 

分项扣除是对纳税人实际发生的各类支出分别进行扣除。纳税人只能选择分项扣除和标准扣除中一种扣除方式,通常纳税人会选择最大程度减少应纳税额的扣除方式。分项扣除包括的范围较广,家庭可能产生的医疗、教育、捐赠以及其他非联邦税收支出均包含在内(如图1所示) 。同时,美国税法规定对于符合某些条件的纳税人只能采用特定扣除方式,例如在美国的非居民外国人不能采用标准扣除;而对已婚实行各自申报的夫妻,如果配偶使用分项扣除,则另一方不能用标准扣除。

 

此外,美国个人所得税还有一项重要的税收优惠政策———税收抵免。税收抵免与前两者的不同之处在于,前两者都是从应税收入中减去一定金额,税收抵免则是在应纳税额中减去一定数额。税收抵免分为现金返还和非现金返还两种形式。以现金形式返还给纳税人的抵免,包括美国劳动收入税收抵免、多余社会保障税收抵免、健康保险税收抵免。在抵免额大于应纳税费的情况下,多余的部分不能以现金形式退还,将以非现金形式进行抵免。绝大多数税收抵免属于这种类型,包括照顾儿童及被抚养人税收抵免、老年人和残疾人税收抵免、退休储蓄贡献税收抵免、儿童税收抵免、领养税收抵免、初次买房税收抵免、住宅节能税收抵免等。

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图1 扣除项、抵免项和税率

2.遗产税

目前世界各国实行的遗产税制度,按照课税主体来划分可分为总遗产税制、分遗产税制和混合遗产税制,美国是实行总遗产税制的国家,简单说就是对被继承人死亡时遗留的财产总额征收遗产税的制度,也就是一次性地先征税,然后进行财产的分割继承,而不管这项财产的去向如何。

 

美国1977年的税收改革法案合并了遗产税和赠与税,统一了税率表和宽免项目,并改称其为财富转移税(wealthtransfer tax)。从1977年开始,征收统一的遗产和赠与税,两税适用同一税率,并开征了隔代转移税(generation-skippingtransfer tax)。美国遗产税的征税对象:美国公民或居民死亡时拥有或被推定拥有的财产,包括不动产、有形个人财产(如货币)、无形个人财产(如公司股份)、合营公司与信托机构中的权益、债券、保险单、退休金、知识产权中的财产权益、现有动产、被继承人死亡前3年内转移的财产。

 

整体来看,美国遗产税的计算包括以下几个主要步骤,首先是计算遗产总额(gross estate),然后是计算经济遗产额(economic estate),也就是用遗产总额减去被继承人的各项债务、丧葬费用、遗产损失、借贷、应付帐款等,就可以得出经济遗产额。后计算应纳遗产税税额(taxpayable),计算经济遗产额求出以后,还可以根据具体情况扣除某些项目,如扣除应当缴纳的税金、认证和管理费用、赠送未亡配偶的财产、捐献财产调整额等,然后就可以得到应纳税遗产额。目前遗产税的税率美国联邦遗产和赠与税的税率表共设17个级次,最低边际税率为18%,最高边际税率为55%。

 

对美国公民、居民和非公民、非居民采用不同的税收政策。美国税法规定,美国公民、居民死亡时的遗产,无论其财产在美国境内境外,均为遗产。非美国公民或居民死亡时,其在美国境内的财产为遗产,境外财产不作为遗产。如果死者持有绿卡,但不在美国居住,在纳税申报表中可填为居民也可填为非居民。另外,美国公民或居民死亡时的遗产,由美国公民继承可享受100%的配偶继承扣减,由非美国公民配偶继承的遗产只能扣除11万美元。非美国公民或居民死亡的遗产,不论由美国公民或非美国公民配偶继承,只享受11万美元的抵扣额和6万美元的相当免税额,超过17万美元部分课征遗产税。

 

最后我们要说,遗产税税制非常复杂,征税成本较高,争议较大。由于财产尤其是不动产的转移,往往难以核定,为此,美国遗产税设置了许多条款,以避免税收流失。仅遗产税纳税申报填写说明书就有20多页,纳税报表有40多页,两者合计有60多页,正确填写需要一个月。所以,大多数纳税人都聘请专业人员来完成纳税申报,可以说,美国现行遗产税是美国公认的最复杂的税种。复杂的税制提高了征税成本,以1998年为例,遗产税收入为230亿美元,而征税成本为480亿美元,其成本高于税收收入多达250亿美元。中国要是开征遗产税一定要做充分地准备。

3.企业税

我们要在这里重点介绍一下,美国税收结构和中国的结构差异,那就是个人税收是美国的主要税收来源,而企业税收是我国税收主要来源。2012年,美国联邦个人所得税与社会保障税之和占税收收入总额的82%,而企业所得税占税收总额的比重只有9%,如果算上州和地方的税收,企业的负担更低,只有4.6%。在美国税收中与企业有关的税种主要是企业所得税、社会保障税、特殊行为消费税、资源税、关税等,其中社会保障税相当于我国的社会保险,特殊行为消费税相当于我国的销售税。美国企业税与我国企业税最重要的区别就是没有设置增值税和营业税,所以在美国相对来说企业税负较轻。

 

但是美国的企业所得税率一直维持在52%的高位。随着肯尼迪减税方案的提出,国会于1964年批准将该税率降至46%,1986年里根政府将企业所得税率大幅下调到34%,目前美国实行从15%到35%的八级累进税制,最高边际税率为35%。企业所得税的抵免项和中国类似,如职工工资福利等成本、针对小微企业、购买国债的利息收入、企业研发费用、控制污染和节能环保设备的费用等。美国特色的抵免项有公司雇佣人员达到“目标”人数,可享受税收抵免;1936年前建造的历史建筑和非居民建筑的重要修复费用;出口销售公司;经济贫困的地区企业;跨国公司(集团);美国境内制造企业等。

 

另外美国的各项税收抵免在实际中发挥了巨大作用,使得虽然企业所得税名义税率较高(35%),但实际的企业所得税率较低,2012年美国企业的实际所得税率只有12.1%,不到最高名义税率的一半,2012年,中国内资企业所得税的实际税率为22.7%,外资企业为20.46%,与最高名义税率相差不大。中国企业所得税占GDP 的比重大大高于美国,美国企业所得税的实际税率不到名义税率的50%,而中国企业所得税的实际税率接近名义税率的90%。中国企业所得税占GDP的比是美国的2倍~3倍。这一点毕竟要看到,美国奉行自由主义市场经济,企业税负相对较低。

4.财产税(房产税)

最后说说美国以房产税为代表的财产税,美国的财产税也主要是房产税。美国现行房产税的征税对象主要有美国境内(包括城镇和农村)的土地、建筑物及其地上附着物,根据用途的不同,还可以分为民用住宅、商用房产和工业房产三大类。由此我们可以看出美国的房产税是将土地和房屋合并起来征税的。由于美国的土地是属于私人所有,而土地与其建筑物又是密不可分的整体,所以美国在房产税征税对象上设置了将土地和房产一并征税。而根据不同用途对房产类型进行划分,是由于其在征税时税率不尽相同。

 

在美国,房产税的计税方式为从价计征。大多数州以房地产的评估价值作为计税依据,直接将评估的市场价值作为税基价值,只有少数州采取评估价值乘以税基比率作为计税依据,其中税基比率由相关法律来确定。房地产的估定价值主要由两部分构成:一是房屋本身的价值,主要依据购买时的价值、装修增加值和市场增值来评估;二是土地的价值。

 

美国采用单一的比例税率,但是并没有统一的房地产税税率,它是经常变动的。税率由地方政府根据本年度财政支出预算和税基评估机构确定的税基价值来确定。地方政府会根据当地社会和经济发展的需要,确定本年度财政支出总额,再由税基评估机构来确定财产税基价值,从而政府可倒算出该年度的财产税税率,但一般不能超过法定的幅度(约为2%)。

 

美国在对房产价值进行评估时有不同的方法。一是成本核算法,即指用建造成本与折旧情况来评估房地产的价值,一般用于学校、医院等大型公共建筑物的评估;二是收入分析法,即根据租金的收入用投资回报率来测算房地产的市值,一般用于商业、出租等房地产的评估;三是市场比较法,是指以相类似的房地产的市场价值作为参考依据对被评估的房地产进行估值,一般用于住宅类的评估。在实际运用中,这三种评估方法可以分开用也可以同时使用。目前,美国还广泛应用计算机辅助批量评估系统(CAMA)和地理信息系统(GIS)来帮助估值,使得房地产评估更为快速、便捷、准确。

 

房产税也有一些优惠政策,美国宪法规定由州立法来确定房产税的减免项目,但部分州政府也允许其辖区内的地方政府来决定某些税收减免项目。不仅个人和机构可以享受到免税政策,某些特定种类的财产也可以适用。房产税的免税政策一般是根据房产的不同类别来制定的,同时通过分类税率来体现相关的税收优惠政策。例如:对于政府所拥有的房产以及设施、公共道路、公园等均免缴房产税;对于一般民用住宅,政府规定百姓在购买第一套住房时免征房产税,从第二套住房才开始征收房产税,当购买第三、四套时房产税就会按比例增长;对于农用土地,在进行评估时规定以该土地作为农业使用时的价值而不是市场价值为基础,目的是对农民实行补贴。多数情况下免税优惠是可以累加的。例如,一项房产的所有人既符合老年免税条件也符合退伍军人免税条件,就可以从房产税税基中将两项免税额都一起扣除掉。

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